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關于深化增值稅改革有關政策的公告
  • 發布日期:2019-06-17
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财政部稅務總局 海關總署公告2019年第39号


為貫徹落實黨中央、國務院決策部署,推進增值稅實質性減稅,現将2019年增值稅改革有關事項公告如下:
一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原适用16%稅率的,稅率調整為13%;原适用10%稅率的,稅率調整為9%。
二、納稅人購進農産品,原适用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用于生産或者委托加工13%稅率貨物的農産品,按照10%的扣除率計算進項稅額。
三、原适用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務,出口退稅率調整為13%;原适用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整為9%。
2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口前款所涉貨物勞務、發生前款所涉跨境應稅行為,适用增值稅免退稅辦法的,購進時已按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的出口退稅率,購進時已按調整後稅率征收增值稅的,執行調整後的出口退稅率;适用增值稅免抵退稅辦法的,執行調整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時,适用稅率低于出口退稅率的,适用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。
出口退稅率的執行時間及出口貨物勞務、發生跨境應稅行為的時間,按照以下規定執行:報關出口的貨物勞務(保稅區及經保稅區出口除外),以海關出口報關單上注明的出口日期為準;非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行為,以出口發票或普通發票的開具時間為準;保稅區及經保稅區出口的貨物,以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。
四、适用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%;适用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為8%。
2019年6月30日前,按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的退稅率;按調整後稅率征收增值稅的,執行調整後的退稅率。
退稅率的執行時間,以退稅物品增值稅普通發票的開具日期為準。
五、自2019年4月1日起,《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(财稅〔2016〕36号印發)第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項第1點停止執行,納稅人取得不動産或者不動産在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
六、納稅人購進國内旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
(一)納稅人未取得增值稅專用發票的,暫按照以下規定确定進項稅額:
1.取得增值稅電子普通發票的,為發票上注明的稅額;
2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,為按照下列公式計算進項稅額:
航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
(二)《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(财稅〔2016〕36号印發)第二十七條第(六)項和《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(财稅〔2016〕36号印發)第二條第(一)項第5點中“購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”修改為“購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”。
七、自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生産、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減政策)。
(一)本公告所稱生産、生活性服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體範圍按照《銷售服務、無形資産、不動産注釋》(财稅〔2016〕36号印發)執行。
2019年3月31日前設立的納稅人,自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的,按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的,自2019年4月1日起适用加計抵減政策。
2019年4月1日後設立的納稅人,自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的,自登記為一般納稅人之日起适用加計抵減政策。
納稅人确定适用加計抵減政策後,當年内不再調整,以後年度是否适用,根據上年度銷售額計算确定。
納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在确定适用加計抵減政策當期一并計提。
(二)納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。計算公式如下:
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
(三)納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下稱抵減前的應納稅額)後,區分以下情形加計抵減:
1.抵減前的應納稅額等于零的,當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減;
2.抵減前的應納稅額大于零,且大于當期可抵減加計抵減額的,當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減;
3.抵減前的應納稅額大于零,且小于或等于當期可抵減加計抵減額的,以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結轉下期繼續抵減。
(四)納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不适用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算:
不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
(五)納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結餘等變動情況。騙取适用加計抵減政策或虛增加計抵減額的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。
(六)加計抵減政策執行到期後,納稅人不再計提加計抵減額,結餘的加計抵減額停止抵減。
八、自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
(一)同時符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:
1.自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;
2.納稅信用等級為A級或者B級;
3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的;
4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征後返(退)政策的。
(二)本公告所稱增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
(三)納稅人當期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計算:
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%
進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期内已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
(四)納稅人應在增值稅納稅申報期内,向主管稅務機關申請退還留抵稅額。
(五)納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為,适用免抵退稅辦法的,辦理免抵退稅後,仍符合本公告規定條件的,可以申請退還留抵稅額;适用免退稅辦法的,相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。
(六)納稅人取得退還的留抵稅額後,應相應調減當期留抵稅額。按照本條規定再次滿足退稅條件的,可以繼續向主管稅務機關申請退還留抵稅額,但本條第(一)項第1點規定的連續期間,不得重複計算。
(七)以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段,騙取留抵退稅款的,由稅務機關追繳其騙取的退稅款,并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。
(八)退還的增量留抵稅額中央、地方分擔機制另行通知。
九、本公告自2019年4月1日起執行。


  特此公告。


财政部 稅務總局 海關總署
2019年3月20日1

第二部分
關于深化增值稅改革有關政策的公告


一、關于降低增值稅稅率
(一)增值稅稅率調整
自2019年4月1日起,将制造業等行業現行16%的稅率降至13%,将交通運輸業、建築業等行業現行10%的稅率降至9%,保持6%一檔的稅率不變。
為落實黨中央、國務院關于深化增值稅改革的決策部署,《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(财政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39号,以下簡稱财稅39号公告)第一條明确規定:增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原适用16%稅率的,稅率調整為13%;原适用10%稅率的,稅率調整為9%。
(二)農産品抵扣率的調整
此次财稅39号公告也明确了兩方面内容:
一是普遍性規定,伴随稅率調整,納稅人購進農産品,扣除率同步從10%調整為9%。
二是特殊規定,考慮到農産品深加工行業的特殊性,對于納稅人購進用于生産或委托加工13%稅率貨物的農産品,允許其按照10%的扣除率計算進項稅額。
二、關于不動産兩年抵扣政策改為一次性抵扣
(一)基本規定
不動産一次性抵扣的政策,主要包括兩方面内容:
一是今年4月1日後購入的不動産,納稅人可在購進當期,一次性予以抵扣。
二是今年4月1日前購入的不動産,還沒有抵扣的進項稅額的40%部分,從2019年4月所屬期開始,允許全部從銷項稅額中抵扣。
(二)已抵扣進項稅額的不動産,發生用途改變如何處理?
已抵扣進項稅額的不動産,發生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額,并從當期進項稅額中扣減:
不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動産淨值率
不動産淨值率=(不動産淨值÷不動産原值)×100% 
(三)不得抵扣進項稅額的不動産,發生用途改變如何處理?
 按照規定不得抵扣進項稅額的不動産,發生用途改變,用于允許抵扣進項稅額項目的,按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。 
可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動産淨值率
三、關于将旅客運輸服務納入抵扣範圍
自2019年4月1日起,納稅人購進國内旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發票的,暫按照以下規定确定進項稅額:
(一)取得增值稅電子普通發票的,為發票上注明的稅額;
(二)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,為按照下列公式計算進項稅額:
 航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%
(三)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
(四)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:
 公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
四、關于加計抵減政策
自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生産、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額。
生産、生活性服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
注意事項:
 1.加計抵減政策隻适用于一般納稅人。小規模納稅人即使四項服務銷售額占比超過50%,也不能适用加計抵減政策。
2.四項服務銷售額是指四項服務銷售額的合計數。
3.關于銷售額占比的計算區間,應對今年4月1日之前和4月1日之後設立的新老納稅人分别處理。
4.加計抵減政策按年适用、按年動态調整。一旦确定适用與否,當年不再調整。到了下一年度,納稅人需要以上年度四項服務銷售額占比來重新确定該年度能否适用。這裡的年度是指會計年度,而不是連續12個月的概念。
5.如果納稅人滿足加計抵減條件,但因各種原因并未及時計提加計抵減額,允許納稅人在此後補充計提,補充計提的加計抵減額不再追溯抵減和調整前期的應納稅額,但可抵減以後期間的應納稅額。
五、關于試行期末留抵退稅制度
(一)關于退稅條件
 同時符合以下條件,才可申請退還增量留抵稅額:
 1.自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;
2.納稅信用等級為A級或者B級;
3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的;
4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征後返(退)政策的。
注意事項:
第一、将納稅人2019年3月底的留抵稅額時點數固定設為存量留抵,納稅人每個月的增量留抵,都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵稅額。
第二、39号公告中規定的“從4月稅款所屬期起連續六個月”的具體含義,是隻能從4月開始往後算6個月,而不能往前倒算。也就是說,最早滿足連續6個月的情形,是今年4月至9月的連續6個月。還有一點需要注意的是,連續6個月并不一定從今年4月開始算,納稅人可以從4月以後的任何一個月開始計算連續六個月,比如5月到10月,6月到11月等等。
第三、按季納稅的納稅人執行口徑是連續兩個季度。
第四、未享受過即征即退、先征後返或先征後退政策的這項條件是按照納稅主體而不是按照即征即退項目來限制的。也就是說,隻要享受過這些優惠政策的納稅人,其一般項目的留抵也是不允許退稅


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